бесплатно рефераты скачать
  RSS    

Меню

Быстрый поиск

бесплатно рефераты скачать

бесплатно рефераты скачатьОрганизация вексельного обращения в коммерческом банке

предназначены для учета векселей в разрезе сроков погашения.

Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной

суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок,

записываются в кредит соответствующего балансового счета (№№ 51208, 51209,

51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709,

51808, 51809, 51908, 51909 в зависимости от категории векселедателя и факта

совершения протеста) в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским

счетом банка.

В дебет балансового счета указанных счетов относятся:

- в корреспонденции с перечисленными ранее счетами учета учтенных банком

векселей — вексельные суммы векселей, не погашенных в срок, с указанием

номинала в рублях;

- в корреспонденции с пассивным балансовым счетом № 61302 “Доходы будущих

периодов по ценным бумагам” — проценты по векселям, не погашенным в срок,

в случае наличия на векселе действительной, с точки зрения вексельного

права, оговорки о начислении на вексельную сумму процентов.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению

протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных

издержек относятся банком на пассивный балансовый счет № 70102 “Доходы,

полученные от операций с ценными бумагами”.

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по

неоплаченным в срок векселям, относятся на пассивный балансовый счет №

70106 “Штрафы, пени, неустойки полученные”.

Выпуск собственных векселей против платежа приобретателя векселя

коммерческие банки оформляют следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка — по фактической цене

продажи векселя

Кредит балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и

банковские акцепты” — в вексельной сумме.

При продаже векселя по цене, ниже его номинала, разница между

номиналом векселя и фактической ценой его реализации (дисконт) относится в

дебет балансового счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным

бумагам” по отдельному лицевому счету, открытому для данного векселя.

Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то при

окончании отчетного года сумма дисконта, которая относится на

заканчивающийся год, списывается в дебет балансового счета № 70204 “Расходы

по операциям с ценными бумагами”.

Сумма дисконта, приходящаяся на отчетный год, рассчитывается по

следующей формуле:

[pic] (3.7)

где Tdот - сумма дисконта, относящаяся к отчетному году;

dобщ - общая сумма дисконта;

t - срок обращения векселя в днях в отчетном году;

T - общий срок обращения векселя в днях.

При погашении банком собственного векселя с номиналом в рублях по

истечении срока обращения делается проводка на сумму его номинала:

Дебет балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и

банковские акцепты”

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка.

Если вексель при первичной реализации был продан с дисконтом, то при

его погашении дополнительно делается проводка по списанию суммы дисконта на

расходы банка:

Дебет счета № 70204 “Расходы по операциям с ценными бумагами”

Кредит счета № 61402 “Расходы будущих периодов по операциям с ценными

бумагами”.

При выкупе банком собственного векселя до наступления срока платежа по

нему по цене, отличной от номинала векселя, делается проводка:

Дебет балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и

банковские акцепты” — на сумму номинала векселя

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка — на сумму фактической

цены выкупа векселя.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его выкупа

относится соответственно на балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от

операций с ценными бумагами” или на балансовый счет № 70204 “Расходы по

операциям с ценными бумагами”.

При предоставлении банком ссуды с использованием собственных векселей

без покупки клиентом векселя банка делаются следующие бухгалтерские

проводки на вексельную сумму:

Дебет ссудного счета клиента

Кредит балансового счета первого порядка № 523 “Выпущенные векселя и

банковские акцепты”.

Принимаемые банками векселя от клиентов в залог для обеспечения

предоставляемых кредитов учитываются по номиналу на внебалансовом счете №

91304 “Учтенные векселя”.

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц

оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета первого порядка №№ 512, 513, 514, 515, 516,

517, 518, 519 в зависимости от категории векселедателя и срока

погашения векселя — на вексельную сумму

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета продавца - клиента банка — на

фактическую цену векселя (сумму номинала векселя за вычетом суммы

дисконта)

Кредит счета № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” — на

сумму дисконта.

Одновременно номинал приобретенного векселя записывается в приход

внебалансового счета № 91304 “Учтенные векселя”.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за

исключением безоборотного индоссамента), проставленные банком на векселях,

учитываются по внебалансовому счету № 91404 “Гарантии, выданные банком” на

лицевом счете “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали,

вексельное посредничество” в сумме номинала векселя в случае индоссирования

банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком

на себя прочих вексельных обязательств.

По внебалансовому счету № 91404 банк открывает специальные лицевые

счета “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное

посредничество” отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в

российских рублях и отдельно для векселей с указанием вексельной суммы в

иностранной валюте.

Банковская гарантия (аваль) может быть предоставлена и использована в

полной сумме векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии

после списания в расход со счета № 91404 сумма гарантии относится в дебет

счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям” по лицевому

счету “Суммы, не взысканные по авалям векселей, по вексельному

посредничеству” проводкой:

Дебет счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям”

Кредит счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка.

При погашении задолженности:

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского

счета банка или расчетного счета клиента банка

Кредит счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим

гарантиям”.

Векселя в иностранной валюте согласно указаниям Банка России от 10

августа 1992 года № 15 “О порядке переоценки валютных счетов и статей

бухгалтерского баланса банков в иностранной валюте” подлежат переоценке по

текущему курсу рубля к иностранным валютам, публикуемому Центральным банком

Российской Федерации.

3.6. Принципы проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по

учету векселей

При отражении операций по учету векселей необходимо наладить учет в

трех главных направлениях: ведение хронологических, систематических записей

и контроль за сроками наступления платежей по векселям и предъявления их к

протесту [56, 57]. Записи ведутся в книгах, журналах, карточках и т.п.

Хронологический учет предназначен:

1. для составления подробных сведений по каждому векселю, принятому к

учету;

2. проверки итогов синтетических счетов;

3. разноски по лицевым счетам векселедержателей и векселедателей.

Хронологические записи ведутся по каждому виду учтенных векселей (в

портфеле, высланных на инкассо в другие банки, протестованных, переучтенных

в Центральном банке и т.д.) в порядке номеров. Записи ведутся на основании

реестров векселей.

Систематические записи предназначены для отражения движения

задолженности по учтенным векселям по отдельным заемщикам

(векселедержателям). Задолженность отражает суммы, полученные

векселедержателем, но учет ведется также и по векселедателям.

По каждому лицевому счету может быть установлено, чьи, на такие суммы

и с каким сроком погашения имеются в портфеле и были ли протестованы

векселя на предъявителя или векселедателя.

Остатки счетов по учету векселей у предъявителей должны равняться

сумме остатков счетов учтенных векселей в портфеле банка и учтенных

векселей, отосланных банкам-корреспондентам.

К систематическому учету также относится ведение записей по банкам,

которым отосланы на инкассо учтенные векселя.

Контроль за сроками погашения векселей является одной из важнейших

функций кредитного отдела, так как упущение срока погашения и пропуск

установленного срока предъявления векселя к протесту ведет к утрате

“юридической силы” векселя. Поэтому ведение этого вида учета требует

аккуратности и особого внимания.

Учет ведется по каждому виду векселей: учтенных банком,

протестованных, отосланных банкам-корреспондентам на инкассо и т.д. При

этом на каждый день ведутся отдельные записи.

Все записи по векселям ведутся в порядке сроков погашения до их сдачи

в кладовую на хранение. Для проверки точки записей по срокам их сверяют с

хронологическими записями.

Кроме того, ежедневно данные этого учета сверяют по срокам с описью

векселей, срок погашения которых истекает на следующий день.

3.7. Отражение в бухгалтерском учете на предприятиях операций, связанных с

обращением векселей

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26

сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий

и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 31 огктября 1994 года

№ 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с

векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров,

выполненные работы и оказанные услуги” устанавило следующий порядок

отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением

векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского

учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его

применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября

1991 года № 56. При пользовании указанными Планом счетов и инструкцией по

его применению следует учитывать принятый предприятием на отчетный год

метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и

иного имущества.

В соответствии с пунктом 2 Письма Минфина бухгалтерский учет векселей,

применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров,

выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, (векселедателя) — на счете 60

“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счете 76 “Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя выданные” в

сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов

учета материальных ценностей или издержек производства (обращения)

в части работ, услуг;

- у предприятия-получателя денег по векселю (векселедержателя)

при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается

по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

субсчет “Векселя полученные” в корреспонденции с кредитом

счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, а разность

между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за

поставленные товары (продукцию), выполненные работы и

оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель,

отражается по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки”, субсчет

“Доходы по векселям”.

Построение аналитического учета по используемым при этом счетам

должно обеспечить получение необходимых данных о суммах полученных и

выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Претензии, возникающие у предприятий в связи с использованием

векселей, отражаются в бухгалтерском учете с использованием субсчета

“Претензии по векселям” счета 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма процентов, причитающихся к уплате по векселю, отражается по

дебету счетов учета материальных запасов, затрат на производство и т.п. в

корреспонденции с кредитом счетов 60 или 76 в момент выдачи векселя. То

есть организации предоставлено право единовременно списывать на

себестоимость всю сумму процентов по векселю. При этом, если сумма

процентов способна существенно увеличить себестоимость продукции (работ,

услуг), в целях равномерного (ежемесячного) включения вышеуказанных сумм по

векселям, выданным за выполненные работы и указанные услуги, в издержки

производства (обращения) в течение срока векселя организация может их

предварительно учесть на счете 31 “Расходы будущих периодов”.

При получении денежных средств векселедержателем в счет оплаты векселя

дебетуются счета учета денежных средств (как правило, 51 “Расчетный счет”)

в корреспонденции со счетом 62, субсчет “Векселя полученные”. Аналогичная

проводка оформляется в случае передачи (продажи) векселедержателем векселя

до окончания срока платежа по нему. Если сумма фактически поступивших

денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация

должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в

дебет счета 81 “Использование прибыли” или иных собственных средств в

корреспонденции с кредитом счета 62 или 76.

В том случае, если вексель своевременно не оплачен, то задолженность,

числящаяся у векселедержателя на счете 62 или 76, переводится на счет 63

“Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. То есть

аналитический учет векселей должен быть организован также и к счету 63.

В соответствии с письмом Минфина суммы начисленных расходов по

опротестованию векселя отражается по дебету счет 80 “Прибыли и убытки” и

кредиту счета 63. Перед этим перечисление указанных сумм показывается по

дебету счета 63 и кредиту счетов учета денежных средств.

В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся

у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами.

Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете

009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где и продолжает

числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий

по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их

организацией. Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным

авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об

оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не

выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в

силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно

отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной

инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм,

числящихся на забалансовом счете 009.

Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в

обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей

продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с

указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на

инкассо.

3.8. Налогообложение операций с векселями

3.8.1. Налог на добавленную стоимость

Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным

документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции,

работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие

типовые формы первичных документов. Именно в них и должны выделяться суммы

НДС [34].

В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996

года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей

налогообложения” при осуществлении расчетов за поставленную продукцию

(работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день

поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при

расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) — дата

передачи векселя.

Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление

сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


Новости

Быстрый поиск

Группа вКонтакте: новости

Пока нет

Новости в Twitter и Facebook

  бесплатно рефераты скачать              бесплатно рефераты скачать

Новости

бесплатно рефераты скачать

© 2010.