бесплатно рефераты скачать
  RSS    

Меню

Быстрый поиск

бесплатно рефераты скачать

бесплатно рефераты скачатьУчет в КБ

последующим отнесением на расходы через износ. Но поскольку, как уже

упоминалось выше, вести учет основных средств, участвующих и не участвующих

в проведении операций, облагаемых НДС, невозможно, долю НДС, подлежащую

возмещению из бюджета, следует определять в таком же порядке, как и при

возмещении налога по расходам, т.е. пропорционально доле облагаемых налогов

в общей сумме доходов и при условии, что эта доля превышает 5%. Для

определения доли НДС, подлежащей зачету, следует произвести в учете или

внесистемно следующие операции:

. выделить НДС из стоимости основных средств и нематериальных

активов, приобретенных в отчетном периоде;

. определить долю доходов, облагаемых НДС. в общей сумме доходов

банка;

. определить долю НДС, подлежащую зачету из бюджета;

. оставшуюся часть НДС вновь присоединить к стоимости основных

средств.

Поскольку производить такие операции как с отражением по учету, так и

внесистемно каждый отчетный период, особенно при большом объеме

приобретаемых основных средств, довольно сложно, по нашему мнению,

целесообразнее остановиться на втором варианте учета НДС по приобретаемым

основным фондам и нематериальным активам.

Согласно второму варианту приобретенные основные средства и

нематериальные активы приходуются вместе с уплаченной суммой НДС с

последующим списанием в установленном порядке через суммы износа на расходы

банка независимо от доли облагаемых доходов в общей сумме доходов в целом

по банку. Хотя это и приводит к некоторому незначительному завышению суммы

НДС, перечисляемой в бюджет, но позволяет сократить объем осуществляемых

операций, тем более, что редко в каком банке объем операций, облагаемых

этим налогом, превышает 5%.

И еще один момент следует закрепить в учетной политике банка по этому

вопросу: как приходовать основные средства непроизводственного назначения,

т.е. предназначенные для внебанковской деятельности с НДС или без него.

Согласно инструкции № 39 и многочисленных разъяснений ГНС РФ по этому

вопросу их следует приходовать без НДС, чтобы при начислении износа частица

НДС, содержащаяся в нем, не переносилась на затраты и не предъявлялась,

таким образом "к зачету", т.е. уменьшению платежей в бюджет (налога на

прибыль).

Налоговые аспекты учета кредитных операций.

Это касается прежде всего, размера процентов, уплачиваемых банком-

заемщиком банку-кредитору за пользование кредитом, который может быть

отнесся на расходы банка-заемщика, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в

пределах ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, плюс три пункта - по

рублевому м в пределах 15 % -по валютному кредиту), и который не может быть

отнесен на расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих

ставок). К сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не

предусмотрено выделение отдельных статей для учета таких процентов и банки

вынуждены вводить их самостоятельно в рабочей схеме аналитического учета

расходов.

Те же самые проблемы "технического" характера возникают в налоговом учете

кредитных операции и в отношении создания, корректировки и восстановления

на доходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней

задолженности. В инструкции № 62-а фигурируют следующие формулировки:

отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на

себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Однако и те, и другие по

схеме аналитического учета расходов относятся на одну и ту же статью -

29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы

налоговый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с,

прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.

Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на

доходы банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо

одной статьи доходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление

сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее

отнесенных на себестоимость" и "без отнесения на себестоимость". Последняя

из этих двух статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка

расчетным путем, поскольку ранее (при создании этого резерва) она к ней

расчетным путем прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не

только при восстановлении сумм созданных резервов на доходы банка при

погашении ссудной задолженности, но и при корректировке резерва в связи с

переходом ссуды из первой группы риска во вторую. Если ссуда является

обеспеченной, то резерв следует относить на "Другие расходы”, по статье

29101 "Отчисление в фонды и резервы под возможные потери по ссудам,

относимые на себестоимость". В этом случае, резерв, созданные ранее по

первой группе риска и отнесенный независимо от обеспечения на статью "без

отнесения на себестоимость", должен быть восстановлен на доходы банка по

статье 17101 "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные

потере по ссудам без отнесения на себестоимость", а затем создан резерв по

второй группе по статье 29101 "Отчисления в фонды и резервы под возможные

потери по ссудам, относимые на себестоимость".

Налоговые аспекты учета операций с ценными бумагами.

Выше было отмечено, что кредитные организации закрепляют в своей учетной

политике один из методов определения стоимости выбывающих ценных бумаг.

Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете

операций по реализации ценных бумаг, находящихся в портфеле банка в связи с

введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:

. во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации

ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех

участников рынка ценных бумаг;

. во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом

предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям,

обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

. в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фьючерсных и

опционных контрактов определяется как разница между ценой

реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их

приобретению и реализации.

Это означает, что результат определяется без учета переоценки, что

вызывает дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на

прибыль.

Что же касается признания расходов, связанных с приобретением и реализацией

ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный

налоговому учету способ отражения этих операций в бухгалтерском учете

возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует

относить непосредственно на соответствующую статью расходов, так как они

признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а

расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их

первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как

это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные

расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг,

будут участвовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг

(одним из возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться

только те расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и

требуется для целей налогового учета.

Методика такого распределения заключается в следующем:

1) суммируются расходы по приобретению ценных бумаг, приходящиеся на

остаток ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного

периода, и расходы, произведенные на приобретение ценных бумаг данного вида

в течение отчетного периода (например, месяца);

2) определяется стоимость реализованных ценных бумаг (в соответствии с

выбранным в учетной политике методом) и суммируется со стоимостью ценных

бумаг, оставшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;

3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг

отношением суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;

4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец

отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по

приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов,

относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично

определяется величина расходов, приходящихся на стоимость реализованных в

отчетном периоде ценных бумаг данного вида.

Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому

отдельному виду ценных бумаг.

Налоговые аспекты учета валютных операций.

Об основных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных

операций (покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки),

отвечающей требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше.

Они сводятся к организации правильного аналитического учета на балансовых

счетах 61306 и 61406. С введением вышепоименованных изменений и дополнений

возникает потребность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых

счетах, необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной

валютой без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г.

вестись отдельно от учета операций по валютным форвардным контрактам с

поставкой базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для

целей налогообложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за

отчетный период, а по сделкам без поставки базового актива с 5 августа

1998 г. убыток не принимается, т.е. полностью прибавляется расчетным путем

к налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

И еще одно новшество внесли в налогообложение валютных операций

вышеупомянутые дополнения. Они касаются операций с фьючерсными и опционными

контрактами, заключаемыми с целью уменьшения риска изменения рыночной цены

базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу

без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу.

Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок

на бирже, который должен быть установлен федеральными органами

исполнительной власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка

регистрации указанных контрактов они не могут быть признаны в качестве

контрактов, заключенных для хеджирования, т.е. страхования валютных рисков,

а значит, убытки по ним учитываются для целей налогообложения только в

пределах доходов, полученных по таким сделкам.

Использование «аналитической позиции».

37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов. После

перестройки в 1989 г. в плане счетов было 25 разделов. В 1994 г.

выпускается единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов, где

координально поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках является

систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он

разрабатывается ЦБ РФ и сопровождается инструкциями по его применению.

До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разработан для

коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были

внесены изменения, соответствующие новым требованиям к ведению

бухгалтерского учета в банках. Содержание измененного плана было

опубликовано в Письме Госбанка СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов

бухгалтерского учета в банках СССР, коммерческих и кооперативных банках".

Последующими письмами и телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков

изменений в действовавший план счетов. Отсутствие первоначальной ориентации

структуры плана на новые условия хозяйствования, стремление постоянными

изменениями приспособить его к ним привело к потере логики в структуре

плана, наличию большого числа неиспользуемых счетов, отсутствию увязки

номеров счетов и разделов плана.

Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям

международных стандартов, Банк России Приказом № 02-399 от 31 октября 1966

г. утвердил новый "План счетов банков Российской Федерации". После внесения

ряда изменений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в

"Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,

расположенных на территории Российской Федерации". Перед началом

практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще

ряд поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и

указаниях ЦБ РФ от 11.12.97г. № 62-У.

Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского учета

в кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.

Роль Центрального Банка России в методологической работе в части

постановки бухгалтерского учета в банках России.

Центральный банк Российской Федерации является органом, которому

федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского

учета в банках. В соответствии с Законом «О Центральном банке Российской

Федерации (Банке России)» Центральный банк Российской Федерации

устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета

и отчетности для банковской системы. В Законе «О банках и банковской

деятельности в РСФСР» также указывается, что правила ведения бухгалтерского

учета, представления финансовой и статистической отчетности, составления

годовых отчетов кредитными организациями устанавливает Центральный банк

Российской Федерации с учетом международной практики.

Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в

кредитных организациях.

План счетов используется для отражения состояния собственных и

привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные

операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках,

который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают

требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается

как достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном

составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной

степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в

банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров

(выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных

записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских

балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим

однородным признакам ликвидности, срочности и обеспечивает конкретность

информации. В нем прослеживается тенденция понижающейся ликвидности статей

по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Еще одной отличительной особенностью нового плана счетов является

отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными,

либо пассивными. В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого

плана можно найти парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах

ведения бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце

каждого рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо

и в случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на

пассивном счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в

иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в

установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в

которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета

трехзначным кодом валюты.

Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

РФ. Содержание глав: А. Балансовые счета. Б. Счета доверительного

управления. В. Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО.

Строение главы А. Балансовые счета.

План счетов включает пять глав:

• А. Балансовые счета.

• Б. Счета доверительного управления.

• В. Внебалансовые счета.

• Г. Срочные операции.

• Д. Счета депо.

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета

первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует

номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении

счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в

гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается

движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче

кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к.

счета клиентов делятся по собственности.

Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное

содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:

• Раздел I. Капитал и фонды.

• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

• Раздел 3. Межбанковские операции.

• Раздел 4. Операции с клиентами.

• Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

• Раздел 6. Средства и имущество.

• Раздел 7. Результаты деятельности.

Внебалансовые счета тоже разнесены по семи раздела м , но в отличие от

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7


Новости

Быстрый поиск

Группа вКонтакте: новости

Пока нет

Новости в Twitter и Facebook

  бесплатно рефераты скачать              бесплатно рефераты скачать

Новости

бесплатно рефераты скачать

© 2010.