бесплатно рефераты скачать
  RSS    

Меню

Быстрый поиск

бесплатно рефераты скачать

бесплатно рефераты скачатьРеферат: Финансовый учет

сумма амортизации начисляется, как по всем остальным ОС. По окончание сроке

эксплуатации, указанного в инвентарной карточке, начисление износа

прекращается.

3. Учет капитальных вложений и поступления основных средств.

Синтетический учет ОС.

Поступление ОС:

1. Ввод в эксплуатацию (приобретение новых ОС).

При поступлении: Акт приемки-передачи ОС - форма ОС-1

1) год выпуска;

2) дата приобретения;

3) дата поступления в эксплуатацию;

4) первоначальная стоимость;

5) сумма износа;

6) технический документ;

7) накладные, договоры и др. на приобретение (поступление) ОС

2. Регистрация действующего оборудования, зданий и др.

При инвентаризации могут быть выявлены неучтенные ОС, их предприятие должно

взять на учет.

3. Безвозмездное поступление.

ОС производственного назначения, полученные безвозмездно относятся на

увеличение добавочного капитала: Дт 01 Кт 87-3 “Добавочный капитал”.

Безвозмездно полученные ценности.

Счет 01 “Основные средства” . Дт - поступление, Кт - выбытие.

Расходы по доставке безвозмездных ОС:

Дт 88-3.1. (фонд накопления образован) Кт 23, 60, 68, 70 (оплата труда при

создании нового имущества), 71.

За счет чистой прибыли:

Дт 81-2 (использование прибыли на другие цели) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

За счет нераспределенной прибыли:

Дт 88-2 (нераспределенная прибыль прошлых лет) Кт 23, 60, 68, 70, 71.

Расходы по монтажу оборудования (включаются в первоначальную стоимость объекта).

Дт 08-3 (строительство объектов ОС)

Кт 10 - материалы отнесены на затраты по капитальным вложениям

Кт 12 - МБП

Кт 13 - начислен износ МБП, используемых при строительстве ОС.

Кт 23 - списаны услуги вспомогательного производства, оказанные им при кап.

вложениях.

Кт 60 - акцепт счетов поставщика за работы для капитального строительства (в

т.ч. за оборудование, не требующее монтажа)

Кт 70 - сумма по оплате труда персоналу, занатому кап. вложениями

Кт 71 - списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным или

по кап. вложениям

Кт 76 - отражена задолженность кредиторам, возникшая в процессе строительства

и приобретения новых ОС (транспорт и т.п.)

После сдачи в эксплуатацию расходы присоединяют в первоначальной стоимости:

Дт 01 Кт 08

Непроизводственная сфера: ОС принимаемые на учет с отнесением на увеличением

социальной сферы:

Дт 01 Кт 88-4 (фонд социальной сферы) - безвозмездно непроизводственные ОС -

увеличение балансовой стоимости объектов непроизводственного назначения

Доставка (расходы)

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71, 76

За счет увеличения чистой прибыли

Дт 88-4 Кт 23, 60, 70, 71

Получение ОС за счет вклада в УК

Образование предприятия (приход по первоначальной стоимости):

Дт 01 Кт 75-1

Износ

Дт 75-1 (расчеты по вкладам в УК) Кт 02-1 (износ собственных ОС)

Расходы по доставке принимает предприятие

Дт 08-3 Кт 10, 12, 13

Покупка ОС (у других предприятий)

Дт 08 Кт 60 (приобретение) - стоимость, указанная в счете поставщика

Приходование:

Дт 01 Кт 08

Аренда (переход ОС из долгосрочной аренды с собственность предприятия)

Дт 01 Кт 03

Износ:

Дт 02-2 (износ долгосрочно арендуемых ОС) Кт 02-1 - перечисление износа (за

время эксплуатации) - переход из арендованных в собственность арендатора.

4. Учета затрат на ремонт и техническое обслуживание основных средств.

В результате эксплуатации ОС изнашиваются. Существует два вида износа:

моральный и физический. Моральный износ - необходима замена и модернизация

оборудования. Физический износ - необходим ремонт оборудования.

Существует два вида ремонта: текущий и капитальный. Текущий - поддержание ОС

в нормальном состоянии. Затраты по текущему ремонту относятся на расходы по

содержанию и эксплуатации оборудования, зданий и др. ОС. Капитальный ремонт -

замена отдельных деталей и узлов по истечении срока эксплуатации. Для

капитального ремонта комиссией (назначается руководителем предприятия)

составляется смета расходов, необходимых для капитального ремонта. Сроки

проведения капитального ремонта планируются заранее (за 1-2 года). Источник

проведения капитального ремонта - созданный резерв предстоящих расходов и

платежей.

Для создания резерва, предприятие ежемесячно в течение года включает часть

стоимости затрат по кап. ремонту в себестоимость ГП:

Дт 25 (26) Кт 89

Кап. ремонт проводят двумя способами:

1) хозяйственным (за счет специальных служб предприятия);

2) подрядным (специализированное предприятие).

Затраты по кап. ремонту, выполненному хозяйственным способом:

Дт 23 Кт 10, 70, 69,

По окончании работ затраты списываются:

Дт 89 Кт 23

Затраты по кап. ремонту, проведенному подрядным способом:

при предъявлении счета (поставщика) подрядчика

Дт 89 Кт 60

начислен НДС за выполнение работы

Дт 19 Кт 60

погашение задолженности

Дт 60 Кт 51

Если предприятие не создало резерв для проведения кап. ремонта, учет расходов

ведется по

Дт 31 Кт 10, 70, 69 и др.

В течение года эти расходы включаются в себестоимость:

Дт 25 (26) Кт 31

Если эти работы выполнены подрядчиками

Дт 31 Кт 60

Дт 25, 26 Кт 31

5. Учет выбытия основных средств.

Причины:

1) ликвидация полностью (за ветхостью и износом, из-за стихийных бедствий);

2) ликвидация части инвентарного объекта, из-за модернизации, реконструкции,

реоборудования;

3) безвозмездная передача;

4) реализация неиспользованного оборудования и недостачи, выявленной при

инвентаризации.

Безвозмездная передача.

Дт 47 Кт 01

Списание износа

Дт 02 Кт 47

При списании создают ликвидационную комиссию: выявление виновных, возможность

использования отдельных узлов, составление акта ликвидации, указываются

причины, износ, узлы и детали, пригодные для использования. В бухгалтерии в

инвентарных карточках делают специальные пометки.

Документы на ликвидацию:

1) первоначальная стоимость

2) сумма начисленного износа

3) стоимость пригодных узлов, материалов

4) величина расхода на демонтажи.

Продажа ОС

Дт 47 Кт 01

Износ

Дт 02 Кт 47

Выручка от продажи

Дт 51 Кт 47

Финансовый результат от продажи

Дт 47 Кт 80 - прибыль

Дт 80 Кт 47 - убыток.

Учет:

1. Карточка учета

2. Журналы-ордера

3. Главная книга

4. Баланс

Расходы по демонтажу ОС

Дт 47 Кт 10, 70, 89, 23, 60, 23

Ликвидация ветхого оборудования: приход металлолома

Дт 10 Кт 47

6. Учет сданных в аренду и арендованных основных средств.

Аренда бывает: ткущая (предприятие арендует ОС на определенных условиях) и

долгосрочная (арендатор получает ОС на длительное время, по окончании

которого ОС переходят в собственность арендатора. Начисляется плата за аренду

и % за пользование)э

Синтетический учет Д аренды (лизинговые операции)

Передача ОС в долгосрочную аренду. Учет у арендодателя (с правом выкупа)

1. Передача отражается как реализация ОС по первоначальной стоимости.

Дт 47 Кт 01

Начисление износа

Дт 02 Кт 47

В соответствии с договорной ценой передачи в аренду отражаются договорные

обязательства к поступлению

Дт 09 Кт 47

Затем определяется доход от передачи ОС в аренду. Т.к. его сумма значительна

и облагается налогом, то прибыль учитывается на счете ДБП и отражается

Дт 47 Кт 83

ДБП списывается на прибыль предприятия

Дт 83 Кт 80

Начисление арендных платежей у арендатора

Дт 76 Кт 09

Зачисление средств, поступивших от арендатора

Дт 51 Кт 76

Дополнительный доход за сдачу в аренду ОС

Дт 51 Кт 83, 80 (ежеквартальный, связанный с ростом цен при незначительно

инфляции)

У арендатора: он принимает ОС на баланс по договорным ценам. Поступление

арендованных ОС

Дт 03 Кт 97

Периодически начисляют % за пользование ОС по договору аренды:

Дт 81 Кт 97

Дт 88 (если нет прибыли - субсчет “фонд накопления) Кт 97

Перечисление средств за пользование ОС

Дт 97 Кт 51

По окончании срока долгосрочной аренды при переходе ОС в собственность

предприятия, они приходуются:

Дт 01 Кт 03

По мере эксплуатации арендованных ОС по ним начисляется износ аналогично

расчету износа по собственным ОС

Синтетический учет начисления износа:

Дт 20, 25, 26 Кт 02-2

При оприходовании ОС как собственных приходуется и сумма износа

Дт 02-2 Кт 02-1

Первичный документ: Договор аренды, акт приемки-передачи.

Тема № 5 . Учет нематериальных активов, финансовых вложений и ценных бумаг.

1. НА и принципы организации их учета.

2. Учет износа НА

3. Учет ЦБ.

4. Учет финансовых инвестиций.

1. НА и принципы организации их учета.

Одной из составных частей имущества предприятия являются нематериальные

активы (НА) . Сюда относятся: долгосрочные неосязаемые активы, которые не

имеют материальных форм, но приносят доход предприятию.

Их ценность заключается в долгосрочных правах, которые они дают владельцу,

например:

- патенты,

- авторские права,

- лицензии,

- торговые марки,

- “ноу-хау”,

- права пользования землей и природными ресурсами,-

- программные продукты,

- особые привилегии,

- технологии,

- права пользования брокерскими местами.

В б/у НА учитываются по стоимости их приобретения, которая определяется:

1) по цене договоренности сторон. Такая оценка НА применяется, если

учредитель осуществляет в счет вкладов в УК НА.

2) по фактическим затратам на приобретение НА. Эта оценка применяется в

случае приобретения НА за плату;

3) по цене, устанавливающейся экспертным путем. Применяется при поступлении

НА от предприятий, организаций и физ. лиц безвозмездно.

Первичный учет на ведется на основании следующих документов:

- свидетельство на право пользования:

- акт приемки работ по разработке ПО:

- протоколы о внесении НА:

- протоколы собраний учредителей:

- патенты и др.

Аналитический учет НА ведется по их видам в карточках типовой формы ОС 6 и

ведомости № 17, где отражается наименование объекта, первонач. стоимости,

техн.-эк. характеристика, срок полезного действия и др.

Синтетический учет НА ведется на счете 04 “Нематериальные активы”. Счет

активный; Сн (Дт) = наличие НА; Дт = поступление НА в корреспонденции след.

счетов: Кт 75 - при внесении НА учредителями в качестве вкладов в УК.

Кт 08 - приобретение НА за плату у других организаций и лиц

Кт 87 - безвозмездное поступление НА от др. предприятий, лиц и субсидии

правительства

Выбытие НА отражается по Кт 04 01 в кор-ции:

Дт 48 - выбытие при списании, реализации, безвозмезд. передаче НА

НДС - Списание : Дт 68 Кт 19, Начисление: Дт 48 Кт 68

2. Учет износа НА

Как ОС, НА в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на ст-ть

создаваемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг постепенно в

виде износа (аморт.)

Износ НА начисляется ежемесячно по норме. Ее величина рассчитывается исходя

из первоначальной стоимости и срока полезн. использования.

По объектам без срока полезного исп-я нормы устанавливаются в расчете на 10

лет, но не более срока деятельности предприятия.

Учет износа НА ведется на счете 05 “Износ НА”. Начисление износа отр-ся по Кт

05 в корреспонденции с Дт 20, 25, 26 в зависимости от назначения НА При

выбытии НА по различным причинам по ним начисляется износ Дт 05 Кт 48.

3. Учет ценных бумаг

В связи с расширением рыночных отношений и развитием новых форм собственности

появились новые объекты учета - ц/б.

ц/б - это денежный документ, который удостоверяет имущественное право

владельца документа или его отношение к лицу, выпустившему такой документ.

Выпускать ц/б имеют право любые предприятия, АО, кредитные учреждения. К ц/б

относятся акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и др.

Акция - это ц/б, которая подтверждает внесение средств ее владельца в УК АО.

Акция дает право участвовать в управлении АО и распределении его доходов.

В зависимости от объема предост. владельцу прав, акции м.б. простыми и

привилегированными. В зависимости от способа обозначения лица акции, они

делятся на именные и на предъявителя.

АО в России имеют право выпускать только именные акции

Облигация - это ц/б, которая подтверждает обязательство возместить ее

держателю наличную стоимость и уплатить фиксированный процент.

Обл-ции м.б. именные и на предъявителя; %-ные и бес-%-ные; свободно

обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Выпускать облигации м. АО (на сумму не более 25% от УК), любые предприятия с

целью развития, учреждения банка (внутр. гос. и мест. займов). Средства,

полученные от реализации облигаций направляются в распоряжение гос. и мест.

бюджетов. % по обл-циям выплачиваются либо периодически, либо в конце срока.

Сберегательные сертификаты - это письменные свидетельства кредитн. учр-ний о

депонировании ден. ср-в и праве владельца на получение суммы депозита и % по

истечение срока.

Вексель - это ц/б, которая удостоверяет обязательство векселедателя уплатить

векселедержателю определенную сумму по истечении срока.

Векселя бывают простыми (участвуют две стороны) и переводной (тратта)

(выписывается поставщиком (трассантом), содержит приказ векселедателя

плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или

лицу, которое он укажет (ремитент). Юридическую силу это все имеет после

акцепта трассата).

4. Учет финансовых инвестиций

К финансовым инвестициям относятся затраты предприятия по приобретению ц/б

других предприятий, госуд-х ц/б, а также дебиторская задолженность,

предоставленная на территории РФ и за ее пределами.

В зависимости от срока, инвестиции м.б. краткосрочны и долгосрочные.

Кр. инвестиции : затраты на приобретение облигаций, займы по векселям и иные

договорные обязательства, срок погашения которых наступает в течение одного

года. Сюда же вложения в акции др. пр-тий, котир. на бирже.

Дол. инв-ции: срок возврата - более 1 года. Акции др. пр-тий, не котир. на

бирже, вклады в УК др. пр-тий.

Учет финансовых инвестиций ведется на счетах 58 “Краткосрочные финансовые

вложения” и 06 “Долгосрочные финансовые вложения”.

Учет на сч. 58 осуществляется след образом:

58-1 - облигации и др. ц/б

58-2 - депозиты

58-3 - предоставленные займы.

На 58-1 учитывается наличие и движение краткосрочных инв-ций в %-ные

облигации гос. и местн. займов и др. ц/б

Приобретение обл-ций предприятием отражается: Дт 58-1 Кт 51, 52 (покупн. ст-

ть). Покупн. ст-ть облигации м.б. выше или ниже номинальной ст-ти.

В соотв-вии с Положением о б/у и отчетности эта разница в течение срока

обращения обл-ции списывается ежемесячно и доводится до номинальной ст-ти.

Например, пр-тие приобрело облигаций на 20 млн. р. Нал. ст-ть их - 18 млн. р.

Разница - 2 млн. р. Ежемесячная сумма списания (2 : 12) - 166 тыс.р.

Дт 80 Кт 58-1

Если номинальная цена выше покупной, то делается все наоборот.

К моменту погашения факт. ст-ть обл-ции достигает номинальной ст-ти.

В зависимости от номин. ст-ти и фиксир. %, предприятие получает определенную

сумму дохода. Эта сумма отражается : Дт 51 Кт 80.

Облигации м.б. реализованы по различным причинам. Учет реализации ведется

след. образом: - балансовая ст-ть - Дт 48 Кт 58-1

- выручка от реализации - Дт 51 Кт 48

- финансовый результат: Дт 48 Кт 80 - прибыль; Дт 80 Кт 48 - убыток.

Сч. 06 имеет следующие субсчета:

06-1 - паи и акции

06-2 - облигации

06-3 - предоставленные займы

Учет по сч. 06-2 ведется аналогично учету по 58-1. Исключением является учет

разницы между покуп. и номинальной ст-тью.

Если покуп. ст-ть выше номинальной, то при каждом начислении причит. дохода

производится списывание разницы.

Учет списывания разницы:

Дт 76 - сумма причитающегося дохода

Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. стоимостями

Кт 80 - прибыль полученная (доход - разница)

Если покупн. ст-ть ниже номинальной ст-ти, то при кажд. поступлении дохода

производится доначисление разницы.

Дт 76 - сумма причит. дохода

Кт 06-2 - разница между покуп. и номин. ст-тью

Кт 80 - прибыль (доход + разница)

Например: предприятие купило облигации по покупн. ст-ти 100 млн. руб. Номин

ст-ть их - 90 млн. р. В конце срока причит. доход в 30 млн. р.

Проводки: Дт 76 - 30 млн. р.

Кт 06-2 - 10 млн. р.

Кт 80 - 20 млн. р.

В учете операции с акциями отражаются след. образом:

Дт 06-1 Кт 51 - покупная ст-ть

Дт 06-1 Кт 80 - полученная прибыль

Дт 80 Кт 06-1 - убытки

В международной практике существуют различные способы начисления износа:

1) метод равномерного списывания стоимости

Сущность этого м. состоит в том, что износ начисляется в течение срока службы

объекта - норма аморт. является постоянной и определяется :

( первоначальная ст-ть - ликвидационная ст-ть) : срок службы объекта.

2) м. начисления износа, пропорционально объему выполненных работ

Норма износа = (первонач. ст-ть - ликвид. ст-ть) : предполаг. число работ

Сумма износа = норма износа х фактическое число выполненных работ.

3) м. ускоренного списания ст-ти по сумме чисел (кумулятивный м.)

Сумма износа определяется суммой лет срока службы объекта

Срок службы объекта - 5 лет

Первоначальная ст-ть - 10000

Ликвидационная ст-ть - 1000

1+2+3+4+5=15

1 год: 5/15 ...(10000-1000)х5/15=3000

2 год: 4/15 .......х4/15=2400

3 год.....1800

4 год.....1200

5 год ....600

4) м. ускоренного списания уменьшающегося остатка.

На практике этот метод называется методом уменьшения остатка при удвоенной

норме аморт-ции. Здесь норма аморт. устанавливается в %

Первонач. ст-ть - 10000

Ликвид. ст-ть - 1000

Срок эксплуатации - 5 лет

Норма ам-ции -20 %

1 год: 10000 х 40% = 4000

2 год:(10000-4000) х 40 % = 2400

3 год:(10000-4000-2400) х 40% = 1440

4 год:(10000-4000-2400-1440) х 40% =864

4000+2400+1440+864=8704

5 год: 10000-1000-8704=296

Особенности начисления износа в международной практике является то, что

независимо от применения метода, аморт. ст-ть объекта равна первоначальной

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5


Новости

Быстрый поиск

Группа вКонтакте: новости

Пока нет

Новости в Twitter и Facebook

  бесплатно рефераты скачать              бесплатно рефераты скачать

Новости

бесплатно рефераты скачать

© 2010.